Mit Gutscheinen das Geschäft ankurbeln und die Steuerbelastung minimieren

Die meisten Unternehmen geben Gutscheine aus, um Kunden zu gewinnen und zusätzliche Erträge zu erzielen, insbesondere wenn Gutscheine nicht eingelöst werden. Steuerlich entscheidend ist die Unterscheidung zwischen Einzweck- und Mehrzweckgutscheinen sowie deren Behandlung bei Umsatz- und Ertragsteuer.

Umsatzsteuer bei Ausgabe und Einlösung

Beim Verkauf eines Gutscheins entsteht grundsätzlich noch keine Umsatzsteuer, da noch keine Leistung erbracht wurde. Erst bei der Einlösung kommt es zu einem Leistungsaustausch und damit zur Umsatzbesteuerung. Eine Ausnahme gilt für Einzweck-Gutscheine. Bei diesen steht bereits bei Ausgabe fest, wo die Leistung erbracht wird und welcher Steuersatz gilt. Deshalb entsteht die Umsatzsteuer hier bereits im Zeitpunkt der Ausgabe. Ist dies nicht der Fall, handelt es sich um einen Mehrzweck-Gutschein, bei dem die Steuer erst bei Einlösung anfällt.

Unterschiede bei nicht eingelösten Gutscheinen

Auch beim Verfall von Gutscheinen ergeben sich Unterschiede. Bei Einzweck-Gutscheinen bleibt die bereits abgeführte Umsatzsteuer bestehen, selbst wenn der Gutschein nie eingelöst wird. Eine Korrektur ist nur möglich, wenn der Betrag erstattet wird. Bei Mehrzweck-Gutscheinen fällt hingegen keine Umsatzsteuer an, wenn sie nicht eingelöst werden, da kein Leistungsaustausch stattfindet.

Ertragsteuerliche Behandlung bei EÜR

Ertragsteuerlich hängt die Behandlung davon ab, ob der Gewinn mittels Einnahmen-Überschussrechnung oder Bilanzierung ermittelt wird. Bei der Einnahmen-Überschussrechnung gilt das Zuflussprinzip, sodass der erhaltene Betrag sofort als Betriebseinnahme zu erfassen ist, unabhängig von der Art des Gutscheins. Wird ein Einzweck-Gutschein ausgegeben, ist die abgeführte Umsatzsteuer als Betriebsausgabe zu berücksichtigen. Bei späterer Einlösung ergeben sich grundsätzlich keine weiteren ertragsteuerlichen Folgen, außer wenn eine Zuzahlung erfolgt, die als zusätzliche Einnahme gilt. Verfällt der Gutschein, hat dies keine weiteren Auswirkungen, da die Einnahme bereits erfasst wurde.

Ertragsteuerliche Behandlung bei Bilanzierung

Bei der Bilanzierung führt die Ausgabe eines Gutscheins zunächst zu einer Verbindlichkeit, sodass sich kein Gewinn ergibt. Erst bei Einlösung wird der Umsatz realisiert und damit der Gewinn versteuert. Bei Einzweck-Gutscheinen ist zusätzlich bereits bei Ausgabe eine Umsatzsteuerverbindlichkeit zu berücksichtigen.

Verjährung von Gutscheinen

Gutscheine unterliegen regelmäßig einer Verjährungsfrist von drei Jahren ab Ende des Ausstellungsjahres. Nach Ablauf dieser Frist entfällt die Verpflichtung zur Einlösung, sodass die Verbindlichkeit aufzulösen ist. Dies führt zu einem Ertrag und erhöht den Gewinn. In der Praxis wird dieser Punkt häufig im Rahmen von Betriebsprüfungen überprüft.

Besonderheiten bei rabattierten Gutscheinen

Werden Gutscheine unter ihrem Nennwert verkauft, ist bei der Einnahmen-Überschussrechnung nur der tatsächlich erhaltene Betrag als Einnahme maßgeblich. Bei der Bilanzierung wird ebenfalls dieser Betrag als Verbindlichkeit angesetzt. Der wirtschaftliche Aufwand aus der Differenz zum Nennwert entsteht erst bei Einlösung des Gutscheins und wird auch erst dann berücksichtigt.