Wann wirken sich Versicherungsprovisionen gewinnwirksam aus?

Der Bundesfinanzhof hat Klarstellungen getroffen zu der strittigen Frage, wann Versicherungsvertreter Provisionsansprüche aktivieren müssen. Der Tenor: Der Zeitpunkt der Gewinnrealisierung bestimmt sich nach der konkreten Vertragsgestaltung.

Hintergrund

Gewinne dürfen erst bzw. nur dann ausgewiesen werden, wenn sie am Abschlussstichtag bereits realisiert sind. Der Provisionsanspruch von Handelsvertretern entsteht grundsätzlich in dem Zeitpunkt, in dem das Geschäft ausgeführt wurde. Bei Versicherungsvertretern allerdings entsteht der Anspruch erst, wenn der Kunde die Versicherungsprämie zahlt. Ist der Provisionsanspruch entstanden, entsteht beim Handelsvertreter der steuerpflichtige Ertrag und beim Unternehmen, das den Handelsvertreter beauftragt hat, steuermindernder Aufwand.

Möglichkeiten durch Vertragsgestaltung

Das eröffnet Gestaltungsmöglichkeiten, je nachdem, wie die Zahlungsmodalitäten vertraglich vereinbart und umgesetzt werden. Insbesondere gibt es hier drei Alternativen:

Werden Provisionen gezahlt, bevor die rechtlichen Ansprüche entstanden sind, also in Form von Vorfinanzierungen, die bei evtl. Vertragsstornierung anteilig zurückzuzahlen sind, dann sind diese Provisionsvorschüsse als erhaltene Anzahlung zu passivieren. Die Gewinnrealisierung tritt erst ein, wenn der Provisionsanspruch rechtlich entstanden ist. Für das beauftragende Unternehmen bedeutet das, dass noch kein Aufwand entstanden ist, sondern eine geleistete Anzahlung aktiviert werden muss.

Wird alternativ vereinbart, dass der Provisionsanspruch mit der Zahlung der ersten Jahresprämie in voller Höhe entsteht, ist die gesamte Provision bereits zu aktivieren, unabhängig von der späteren Fälligkeit.

Wird als weitere Alternative das ratierliche Entstehen der Provision vereinbart, ist nur der bereits entstandene Teil gewinnwirksam.

Merke Die vertraglichen Vereinbarungen bestimmen, ob ein Versicherungsvertreter Provisionen sofort, ratierlich oder erst später zu aktivieren hat. Vorfinanzierte Zahlungen bleiben so lange passivierungspflichtige Vorschüsse, bis der Anspruch rechtlich entstanden ist. Je nach Gestaltungswunsch kann damit durch entsprechende vertragliche Vereinbarungen der Ertrag beim Versicherungsvertreter bzw. Aufwand beim beauftragenden Versicherungsunternehmen vor- oder nachgelagert werden.